Objectifs du chapitre :
- Comprendre le fondement de la régularisation des comptes de charges et de produits.
- Maîtriser la comptabilisation des charges et des produits constatés d’avance.
- Maîtriser la comptabilisation des charges à payer et des produits à recevoir.
Introduction :
Selon les conventions de périodicité et de rattachement des charges aux produits, il convient de rattacher les charges et les produits à l’exercice de leur réalisation.
Or, il arrive que des produits et des charges concernant les exercices suivants soient comptabilisés d’avance (car leur pièce justificative est arrivée).
L’écriture de régularisation aura pour but d’en annuler une partie (celle qui n’intéresse pas l’exercice). Il arrive de même que des produits et des charges concernant l’exercice n’aient pas été comptabilisés (car leur pièce justificative n’est pas encore arrivée). L’écriture de régularisation aura pour but de les comptabiliser pour les rattacher à l’exercice en cours.
Les charges comptabilisées d’avance :
Exemples : fournitures non stockées non consommées, primes d’assurance payées d’avance, loyers payés d’avance…
Au cours de l’exercice :
La charge a fait l’objet d’un enregistrement comptable au vu de la pièce justificative.
| 6…. |
4 ou 5 |
Charge |
A la fin de l’exercice comptable :
Annuler la partie de la charge qui ne concerne pas l’exercice.
| 471 |
6…. |
Charges comptabilisées d’avance |
Charges |
A l’ouverture de l’exercice suivant :
Il convient de rattacher la partie annulée à l’exercice suivant. Pour cela, il suffit de contre-passer l’écriture de régularisation.
| 6…. |
471 |
Charges |
Charges comptabilisées d’avance |
Les produits à recevoir :
Livraisons non encore facturées aux clients, RRR à obtenir des fournisseurs, intérêts à recevoir…
A la fin de l’exercice :
Constater le produit pour le rattacher à cet exercice :
| 4..8 |
7.. |
Produits |
Compte de tiers, produits à recevoir |
A l’ouverture de l’exercice suivant :
Il convient de contre-passer l’écriture de régularisation afin de neutraliser l’enregistrement qui sera fait ultérieurement lorsqu’on recevra la pièce justificative.
| 7.. |
4..8 |
Compte de tiers, produits à recevoir |
Produits |
A la réception de pièce justificative :
| 5 ou 4 |
7.. |
Produits |
On remarque que le compte de produit a été débité dans un l er temps, puis crédité dans un 2ème temps pour le même montant. Il est donc soldé.
Les charges à payer :
Exemple : Matières reçues des fournisseurs et non encore facturées par ces derniers, loyer à payer, intérêts courus et non payés…
A la fin de l’exercice
Constater la charte pour la rattacher à cet exercice.
| 6… |
4..8 |
Charges |
Tiers, charges à payer |
A l’ouverture de l’exercice suivant
Il convient de contrepasser l’écriture de régularisation pour annuler l’enregistrement qui sera fait à la réception de la pièce justificative.
| 4..8 |
6… |
Tiers, charges à payer |
Charges |
A la réception de la pièce justificative :
On remarque que le compte de charge a été crédité et débité pour le même montant
Il est donc soldé.
| 6… |
4 ou 5 |
Charges |
Les produits comptabilisés d’avance :
Factures de vente enregistrées avant livraison, intérêts reçus mais se rapportant à l’exercice prochain…
Au cours de l’exercice comptable :
Constater normalement le produit au vu de la pièce justificative :
| 4 ou 5 |
7… |
Produit |
A la fin de l’exercice comptable
Annuler la partie qui ne concerne pas cet exercice.
| 7.. |
472 |
Produit |
Produit comptabilisées d’avance |
A l’ouverture de l’exercice suivant
Contre-passer l’écriture de régularisation pour rattacher la partie annulée à ce nouvel exercice comptable..
| 472 |
7… |
Produit comptabilisées d’avance |
Produit |
Conclusion : Écritures de regroupement et établissement du bilan